Згортання (Netting; Offsetting) — певне контрактом чи інакше юридичне право позичальника погашати чи інакше вилучати всю (чи частина) суми до сплати кредитору шляхом зарахування цієї суми на суму від кредитора. За певних обставин дебітор може мати юридичне право зараховувати суму до оплати від третьої сторони до суми до сплати кредитору за умови, що існує угода між трьома сторонами, в якій чітко встановлено право позичальника на згортання.
Фінансовий актив та фінансове зобов’язання згортають, а чисту суму наводять у балансі лише тоді, коли підприємство має:
- юридично закріплене декларація про залік визнаних сум;
- намір погасити зобов’язання на нетто-основі або реалізувати актив та одночасно погасити зобов’язання.
Згортання визнаного фінансового активу та визнаного фінансового зобов’язання та подання чистої суми відрізняються від припинення визнання фінансового активу або фінансового зобов’язання. Хоча згортання не веде до визнання прибутку або збитку, припинення визнання фінансового інструменту не тільки викликає вибуття раніше визнаної статті з балансу, а може призвести до визнання прибутку або збитку.
Наявність права не є достатньою підставою для згортання. Відсутність наміру здійснити право або погасити зобов’язання не впливає на визначення суми та часу майбутніх грошових потоків. Якщо суб’єкт господарювання має намір здійснити право або погасити зобов’язання, то подання активу та зобов’язання на нетто-основі точно відображає суми та визначення часу очікуваних майбутніх грошових потоків, а також ризики, з якими стикаються ці грошові потоки. Намір однієї або обох сторін зробити розрахунок на нетто-основі без юридичного права здійснювати це не є достатнім для обґрунтування згортання, оскільки права та обов’язки, пов’язані з окремим фінансовим активом та фінансовим зобов’язанням, залишаються незмінними.
Одночасне погашення за двома фінансовими інструментами може відбуватися за умов організованого ринку через клірингову палату чи обмін без посередників. За таких обставин грошові потоки фактично еквівалентні одній сумі нетто і не наражаються на кредитний ризик або ризик ліквідності. Згортання, як правило, є неприйнятним, якщо:
- кілька різних фінансових інструментів використовуються для виконання функцій одного фінансового інструменту (синтетичного інструменту);
- фінансові активи та фінансові зобов’язання виникають від фінансових інструментів, які однаково доступні первісному ризику (наприклад, активи та зобов’язання у портфелі форвардних контрактів), але пов’язані з різними контрагентами;
- фінансові чи інші активи передаються як гарантія фінансових зобов’язань без права регресу;
- фінансові активи передаються у довірче управління дебітором для виконання зобов’язань без прийняття кредитором цих активів з метою погашення заборгованості (наприклад, створення фонду погашення);
- очікується, що зобов’язання, що виникають унаслідок подій, що призводять до збитків, будуть відшкодовані третьою стороною відповідно до умов договору страхування.
