Система оподаткування

Система оподаткування (tax law) – сукупність законодавчих та інших нормативних актів, що регулюють процес стягнення податкових платежів з юридичних та фізичних осіб.

Ефективність системи оподаткування забезпечується дотриманням певних критеріїв, вимог та принципів оподаткування. В основі побудови більшості діючих податкових систем лежать ідеї А. Сміта, сформульовані в його праці «Дослідження про природу та причини багатства народів» (1776) у вигляді чотирьох основних принципів оподаткування:

• принцип справедливостіякий передбачає загальність оподаткування та рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їх доходам;
• принцип визначеностіполягає в тому, що сума, спосіб та час платежу повинні бути точно і наперед відомі платнику податків;
• принцип зручності — податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, який представляє найбільші зручності для платника;
• принцип економіїщо передбачає скорочення витрат стягнення податків.

Принципи побудови системи оподаткування встановлюють основні засади законодавства про податки та збори:

• Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.
• Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.
• Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу.
• Податки та збори повинні мати економічну основу та не можуть бути довільними.
• Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення у межах країни товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненій законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій .
• Ні на кого не може бути покладено обов’язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені податковим кодексом ознаки податків і зборів, не передбачені ним або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено кодексом.
• При встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.
• Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Критерії якості системи оподаткування:

• збалансованість державного бюджету. Цей критерій якості системи оподаткування передбачає, що податкова політика, що проводиться державою, повинна забезпечувати формування доходів бюджетної системи, необхідних для фінансування витрат держави щодо здійснення ним своїх функцій;
• ефективність та зростання виробництва. Проведена податкова політика має сприяти сталому розвитку економіки, пріоритетних галузей та видів діяльності, окремих територій;
• Стабільність цін. Проведена податкова політика повинна забезпечувати оптимальне співвідношення прямих та непрямих податків з метою досягнення стійкості цін та запобігання ефекту інфляційного очікування;
• ефективність соціальної політики, що забезпечується за дотримання принципу загальності та рівномірності оподаткування громадян;
• повнота та своєчасність сплати податків може бути забезпечена за рахунок поліпшення поінформованості платників податків про підлягають сплаті податки, правила їх обчислення та строки сплати.

Критерії оцінки системи оподаткування:

1. Рівність зобов’язань. Цей критерій ґрунтується на прийнятому в суспільстві розумінні справедливості. Право держави на примус (примусовий збір податків) має однаково застосовуватися всім громадянам. Оскільки люди перебувають у різному економічному становищі, їх необхідно об’єднати в більш однорідні групи. Диференціація повинна проводитися за чіткими критеріями, пов’язаними з результатами дій індивідів, а не з їхніми вродженими властивостями. Рівність зобов’язань розглядають по вертикалі та по горизонталі. Вертикальна рівність передбачає, що до індивідам різних груп пред’являються різні вимоги. Наприклад, люди з низькими доходами сплачують менший податок. Горизонтальна рівність передбачає, що у однаковому становищі виконують однакові зобов’язання (тобто. немає дискримінації за расою, статтю, релігії; при однаковому доході сплачується однаковий податок).
2. Економічна нейтральність відбиває ефективність податкової системи. За допомогою цього критерію оцінюється вплив податків на ринкову поведінку споживачів та виробників, а також ефективність розподілу обмежених ресурсів. Більшість податків впливає мотивацію економічних агентів, спонукаючи їх приймати рішення, від тих, які були прийняті за відсутності цього податку. Такі податки називають спотворюючими. Податок, який не чинить такої дії, є неспотворним (наприклад, одноразова подушна подати). В ідеалі система оподаткування має складатися з неспотворних податків, однак така система не відповідає іншим критеріям.
3. Організаційна (або адміністративна) простота пов’язана із витратами на збір податків. У витрати на збір податків входять витрати на утримання податкової системи, витрати часу та коштів платників, пов’язаних з визначенням належних податкових сум, їх перерахуванням до бюджету та документуванням правильності сплати податків, витрати на консультації та ін. Чим простіше побудована система, тим нижчі витрати її функціонування.
4. Гнучкість податків передбачає здатність системи адекватно реагувати зміну макроекономічної ситуації, передусім, зміну фаз ділового циклу. Прикладом гнучкого податку може бути податок з прибутку, який згладжує цикл ділової активності і як вбудований стабілізатор. У фазі підйому даний податок стримує підприємницьку активність, оскільки збільшення навантаження податку відбувається швидше, ніж зростання прибутку. І навпаки, на стадії спаду тягар податку скорочується швидше, ніж прибуток, що стимулює підприємців збільшувати їхню активність.
5. Прозорість — передбачає можливість контролю системи оподаткування з боку більшості платників податків. Люди повинні чітко уявляти, які вони платять, за якою ставкою, як здійснюється платіж тощо. З цієї точки зору, не є прозорими непрямі (покупець у магазині не може оцінити ПДВ, митний збір тощо, що включаються до ціни товару), немарковані (оскільки невідомо, на які цілі вони будуть використані), організаційно-складні податки .