Подвійне оподаткування (double taxation) — повторне стягнення податкових платежів з однієї й тієї ж об’єкта оподаткування. Подвійне оподаткування зустрічається як у рамках однієї держави (у нашій практиці прикладом такого подвійного оподаткування є дохід у формі дивіденду — спочатку оподатковується прибуток підприємства, за рахунок якого формується фонд дивідендних виплат, а потім — сума дивідендів, отриманих власником акції), так і в міждержавній практиці (коли той самий дохід оподатковується у двох або кількох країнах).
Подвійне оподаткування – одночасне оподаткування у різних країнах ідентичними чи мають однакову природу податками. Розрізняють міжнародне економічне подвійне оподаткування та міжнародне юридичне подвійне оподаткування. При економічному подвійному оподаткуванні дві різні особи обкладаються податком щодо однієї й тієї ж доходу капіталу. При юридичному подвійному оподаткуванні той самий дохід однієї й тієї ж особи оподатковується більш ніж однією державою.
Міжнародне юридичне подвійне оподаткування може мати місце:
- якщо дві держави піддають одну й ту саму особу оподаткуванню за її світовим доходом або капіталом (одноразові повні податкові зобов’язання);
- якщо особа є резидентом однієї держави, а має капітал або отримує дохід в іншій державі, і обидві держави стягують податок з цього доходу або капіталу;
- якщо кожна держава піддає ту саму особу, яка не є резидентом жодної з держав, оподаткуванню за доходом, що надходить з іншої держави, або за капіталом, яким вона там володіє (одночасні обмежені податкові зобов’язання).
Міжнародне юридичне подвійне оподаткування усувається укладанням між заінтересованими державами відповідних міжнародних податкових угод (конвенцій). Подвійне оподаткування може бути усунуто за допомогою визначення категорії резидентства на основі спеціальних критеріїв та розподілу податкової юрисдикції між державами або шляхом відмови держави-джерела від права оподаткування, або за допомогою критерію держави місцезнаходження постійного представництва (держави резидентства), або за допомогою розподілу прав за оподаткування між двома державами Угода може також передбачати оподаткування доходу тільки в одній із Договірних Держав, якщо при цьому платник податків не є його резидентом. Тоді держава резидентства звільняє особу від сплати податку.
Існують два основні методи усунення міжнародного подвійного оподаткування державою, резидентом якого є платник податків, які використовуються під час укладання міжнародних податкових угод:
- принцип визволення – держава не обкладає податком дохід, який згідно з угодою може оподатковуватись у державі представництва або джерела;
- принцип кредиту – держава підраховує стягуваний ним з резидента податок на основі сукупного доходу платника податків, включаючи дохід, отриманий у державах представництва та джерела, а потім віднімає із суми податків, сплачених в іншій державі.
p align=”justify”> Метод звільнення застосовується до доходу, а метод кредиту – до податку. Вирішення питання про право держави стягувати податок на прибуток іноземної юридичної особи залежить від характеру діяльності (в т.ч. від виду та сталості діяльності цієї особи на території країни).
Оцінюючи характеру діяльності використовується концепція постійного представництва. Поняття «постійного представництва» застосовується лише визначення податкового статусу іноземної юридичної особи і немає організаційно-правового значення. Постійним представництвом можуть бути: філія, представницький офіс іноземної юридичної особи, а також будь-яке місце провадження діяльності цієї особи. Постійне представництво виникає при одночасному дотриманні кількох загальних умов: наявності місця діяльності, сталості місця діяльності та здійснення регулярних операцій через місце діяльності. Під постійним представництвом іноземної юридичної особи з метою оподаткування розуміються бюро, контора, агенція, будь-яке інше відокремлене місце діяльності, пов’язане з користуванням надрами, проведенням передбачених контрактом будівельно-монтажних робіт тощо, продажем товарів зі складів, а також організації та громадяни , уповноважені ним на представницькі функції Нашою країною підписано низку угод про подвійне оподаткування.
